НК РФ ст. 164: Налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость (в части ставки 0% для услуг предоставления мест для…
Льгота НДС 0% для услуг размещения введена Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ (пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ) с 1 июля 2022 года. По данным на 01.09.2026 (по совокупности источников: разъяснения Минфина, отраслевые обзоры 2025 года) срок действия льготы продлён до 31 декабря 2030 года; первоначально льгота ограничивалась 30 июня 2027 года для объектов, введённых в эксплуатацию до 1 июля 2022 года, и 20 налоговыми периодами с даты ввода — для новых объектов. Перед применением ставки конкретным отелем рекомендуется дополнительно сверить точную формулировку пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ в действующей редакции через систему КонсультантПлюс/ГАРАНТ.
Устанавливает нулевую ставку НДС на услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных классифицированных средствах размещения; касается всех отелей на ОСНО и части отелей на УСН, ставших плательщиками НДС.
Действует с 2022-07-01
Что требует
- Ставка НДС 0% применяется именно к услуге временного проживания (номер, размещение) — с 1 сентября 2024 года льгота распространяется также на ряд сопутствующих услуг, включённых в стоимость проживания (тренажёрный зал, спа, интернет, конференц-залы, охраняемая парковка), если они не выделены отдельной строкой как самостоятельная услуга.
- Услуги питания (ресторан, завтрак, если оплачиваются отдельно от проживания), а также услуги, оказываемые третьими лицами на территории отеля, под льготу не подпадают и облагаются НДС по стандартной ставке.
- Обязательное условие — отель (управляющая организация) включён в реестр классифицированных средств размещения (свидетельство о присвоении категории — «звёзд») и оказывает услуги размещения как основной вид деятельности.
- Право на нулевую ставку не зависит от применяемой системы налогообложения (ОСНО или УСН с уплатой НДС), но актуально только для тех налогоплательщиков, кто вообще является плательщиком НДС.
- Стандартная ставка НДС для всех прочих операций (питание, доп. услуги, продажа сувениров) с 2026 года повышена до 22% — см. отдельную запись о налоговой реформе 2026 года.
Кого касается
Отелей и иных классифицированных средств размещения (апарт-отелей, хостелов при наличии классификации), являющихся плательщиками НДС и предоставляющих услуги временного проживания.
Что проверяют
Налоговые органы при камеральных проверках деклараций по НДС проверяют: наличие действующего свидетельства о классификации на дату оказания услуг, корректность разделения выручки на облагаемую по 0% (проживание) и по стандартной ставке (питание, доп.услуги, продажа товаров), правильность применения раздельного учёта НДС по операциям с разными ставками, документы, подтверждающие фактическое использование гостиничного номерного фонда.
Ответственность
Ст. 122 НК РФ — за неуплату/неполную уплату НДС из-за неверного применения ставки штраф 20% от суммы недоимки, при умышленном занижении налоговой базы — 40%; доначисление налога и пени по ст. 75 НК РФ.
Частые ошибки
- Применение ставки 0% ко всей сумме счёта пакетного тура/пакета «всё включено», включающего питание и доп. услуги, без выделения облагаемой по стандартной ставке части.
- Утеря или несвоевременное продление свидетельства о классификации — гостиница фактически теряет право на льготу, но продолжает её применять.
- Отсутствие раздельного учёта НДС по операциям размещения (0%) и прочим операциям (стандартная ставка), что затрудняет подтверждение права на вычеты.
- Ошибочное распространение льготы на доходы от сдачи номеров в субаренду управляющей компанией, не оказывающей сами услуги проживания.
Частые вопросы
НК РФ ст. 164: на какие услуги отеля распространяется нулевая ставка НДС?
НК РФ ст. 164 устанавливает нулевую ставку НДС на услугу временного проживания (номер, размещение) в гостиницах и иных классифицированных средствах размещения. С первого сентября две тысячи двадцать четвёртого года льгота распространяется также на ряд сопутствующих услуг, включённых в стоимость проживания (тренажёрный зал, спа, интернет, конференц-залы, охраняемая парковка), если они не выделены отдельной строкой как самостоятельная услуга. Услуги питания и прочие услуги, оказываемые третьими лицами на территории отеля, облагаются НДС по стандартной ставке.
НК РФ ст. 164: какое условие необходимо для применения нулевой ставки НДС?
НК РФ ст. 164 требует обязательное условие: отель или управляющая организация должна быть включена в реестр классифицированных средств размещения (свидетельство о присвоении категории звёзд) и оказывать услуги размещения как основной вид деятельности. Право на нулевую ставку не зависит от применяемой системы налогообложения (ОСНО или УСН с уплатой НДС), но актуально только для тех налогоплательщиков, которые являются плательщиками НДС. Утеря или несвоевременное продление свидетельства о классификации приводит к потере права на льготу.
НК РФ ст. 164: как правильно отражать ставку НДС при упаковке услуг?
НК РФ ст. 164 работает вместе с раздельным учётом: выручку надо делить на облагаемую по нулевой ставке, то есть проживание, и облагаемую по стандартной ставке, то есть питание, дополнительные услуги и продажу товаров. Частой ошибкой карточка называет применение нулевой ставки ко всей сумме счёта пакетного тура или пакета всё включено. Без раздельного учёта, предупреждает она, трудно подтвердить и право на вычеты.
НК РФ ст. 164: как долго действует льгота НДС 0% для гостиниц?
По совокупности источников, на которые ссылается карточка, срок действия льготы продлён до тридцать первого декабря две тысячи тридцатого года. Введена она была Федеральным законом от двадцать шестого марта две тысячи двадцать второго года и применяется с первого июля того же года. Изначально льгота ограничивалась тридцатым июня две тысячи двадцать седьмого года для объектов, введённых в эксплуатацию до первого июля две тысячи двадцать второго года, и двадцатью налоговыми периодами с даты ввода для новых объектов. Карточка советует сверить формулировку по действующей редакции.
НК РФ ст. 164: какой штраф за неправильное применение нулевой ставки НДС?
За неуплату или неполную уплату НДС из-за неверного применения ставки применяется статья 122 НК РФ: штраф двадцать процентов от суммы недоимки, при умышленном занижении налоговой базы сорок процентов. Дополнительно доначисляется сам налог и пени по статье 75 НК РФ. При камеральной проверке смотрят наличие действующего свидетельства о классификации на дату оказания услуг и правильность раздельного учёта НДС.